人力资源会计之探讨

一、人力资源的含义

人力资源从不同的主体、不同的角度和不同的目的来观察有不同的内涵及外延。宏观意义上的概念是在一个国家或地区范围内能够推动经济和社会发展的劳动者的能力。这种能力是个体所具有的投入到社会经济中去，用以创造物质和精神财富，为社会提供劳务和服务的体力劳动和脑力劳动。微观意义上的人力资源是企业在某时点上能够加以控制的能为企业经营活动服务，并能带来未来收益的个体的体力和脑力总和。无论从何种范围来说，这种人才资源都是以体力和脑力表现出来，并通过未来创造的财富才能得以体现，而且体力和脑力必为个体所有。马克思在论述货币转化为资本的两个条件是工人拥有人身自由和工人除了拥有自身劳动力之外别无所有，这说明人力资源的所有权只能是劳动者，而不是具体的企业。企业只能对本单位的人力资源加以控制，通过控制为企业的经营活动服务。具体到企业人力资源会计，人力资源可沿用微观意义上的概念，并需特别强调人力资源不为企业所有但可以加以控制。和一般的资产不同，企业对一般资产具有所有权或实质上的所有权，但员工却没有所有权，这使得企业对人力资源的价值是否予以确认存在疑虑。但企业可以地其加以控制的事实又使得人力资源会计存在理论基础和经济事实。

二、涉及人力资源会计概念运用的一些因素

1、对于资产的会计定义，美国会计准则委员会的定义是：资产是指特定个体从已发生的交易或事项所取得并加以控制的可能的未来经济利益。显然，人力资源与企业的流动资产，固定资产等同样具有资产的一般性人力资源可以为企业带来可能的未来经济利益，具有收益性；人力资源为企业所控制，具有可控性，企业人力资源的增减变化也是已发生的交易或事项，具有客观性，并为特定的企业所控制。担由于许多因素的影响，使得人力资源会计概念很难在企业进行推广并应用。
2、我国劳动力市场还不完善，人才未能实现有偿使用，人力资源的成本价值缺乏数量依据，因而把人力成本资产化困难重重。
3、人力资源具有不确定性。人力资源一方面在价值上与一般资产不同，它的价值不但受市场、政策等因素影响，而且在更大程度上受其载体人的影响，此外还取决于企业对人的使用状况的影响。这些特点决定了人力资源价值难以定量化，难以进行货币计量；另一方面人力资源的使用所能产生的未来的经济也是不确定的，这使得将其带来的收益进行贴现难以进行，也导致企业管理层为避免利润率降低而不将人力资源资产化。

三、人力资源会计的现实做法

在知识经济的环境下，企业利用有关信息加强人力资源的开发与管理是提高企业竞争力的关键，人力资源会计必将担负着提供人力资源信息的重任，建立人力资源会计系统对企业的经营决策有着重要意义。
1、人力资源会计目标及概念的确立。在现阶段，人力资源会计目标宜为：为管理层提供有关的企业所能控制的人力资源信息、客观，及时反映人力资源的变动状况；科学地进行人力资源预测，决策及考核、分析；努力提高人力资源的使用效率。其重点是反映人力资源质量的提高及其成本。人力资源可定义为企业能够加以控制的为企业经营活动服务，并为企业带来未来经济利益的劳动者的劳动能力。在外延上只包括企业所控制的劳动者的劳动能力，不包含劳动者已创造出来的劳动成果。
2、企业人力资源的会计对象及反映的内容。人力资源会计核算的对象是企业人力资源的不断取得和补偿过程，通过经济价值形式核算，反映企业对人力资源的取得及补偿价值。反映内容相应地为人力资源的取得成本，人力资源的质量提高成本，及人力资源的补偿价值。
3、人力资源会计确认。在人力资源会计系统中，由于人力资源具有明显的资产特性，因此涉及人力资源的交易或事项可以作为资产要素进行确认，并对已引起企业人力资源变动的交易或事项严格按照健性原则进行确认，确认过程中可借鉴无形资产的会计处理方法。由于人力资源资产的参与，使企业收入，费用等会计要素需重新界定，人力资源收入主要是企业人力资源转让收入及所控制的人力资源违约金，赔偿金等收入，人力资源成本则是指人力资源资产在使用期内的推销，人力资源负债则是企业对所控制的人力资源存在的诸如教育培训的人力资源质量提高所承担的义务。
4、人力资源会计的计量。人力资源会计采用以货币计量单位为主，非货币计量单位（人）为辅。不仅历史成本可以使用，净现值计属性也可以在人力资源会计中使用。如人力资源资产可有二种计量方法：一是现行成本或历史成本。二是现值法。对于已支付或近期应支付的而形成的人力资源资产采用现行成本法。对于在未来一定期限内控制的人力资源资产则采用现值法。
5、人力会计信息的披露。在建立了人力资源会计的基础上，对三张基本的报表中也侧重于有形资产的披露。在无形资产特别是人力资源资产在企业管理中越来越重要的时代，没有人力资源信息的披露是会计的特殊需要缺陷，对其进行合理充分的披露可以有两种基本的方式：在现有的信息披露工具中加以披露。在建立了人力资源会计的基础上，对三张基本的报表（资产负债表、损表、现金流量表）项目进行适当地添加，使人力资源会计有关信息在三张报表中得以反映。在资产负债表中添加人力资源资产及负债项目，在损益表中添加人才资源资产的推销、转让收入及成本。在现金流量表中添加由于人力资源的取得，耗费而引起的现金流量变化，并在附注中说明有关人力资源信息；编制单独的人力资源会计报表。即采用一定的形式，对人力资源信息编制单独的报表进行披露。如在人力资源显得特别重要的企业如企业化动作的足球俱乐部和知识密集型企业，以这种方法来披露人力资源信对企业的经营决策有较大的价值。